DIRITTO TRIBUTARIO
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CAPITOLO 1: GRAMMATICA TRIBUTARIA 8
IL TRIBUTO 9
Categorizzazione dei tributi 10
Contributo speciale 11
Monopolio fiscale 12
Tributi di scopo 12
Struttura del tributo 12
L’interpretazione della norma tributaria 14
◇I soggetti dell’interpretazione giuridica tributaria 14
Applicazione della norma tributaria e incertezza giuridica 15
CAPITOLO 2: IL SISTEMA DELLE FONTI DI DRITTO TRIBUTARIO 17
Rapporti tra coordinamento interno e ordinamento dell’unione europea 17
Convenzioni internazionali (c.d. diritto pattizio internazionale) 18
Leggi e atti aventi forza di legge (d.l. e d.lgs) 20
Decreto legislativo 21
L’autonomia tributaria delle regioni e degli enti territoriali 21
Leggi regionali 21
Le fonti di soft law 25
CIRCOLARI E INTERPELLI 25
Consulenza giuridica 26
Interpelli (art. 11 Statuto) 27
Consultazione semplificata 31
CAPITOLO 3: PRINCIPI COSTITUZIONALI DEL SISTEMA TRIBUTARIO 33
Il concetto di prestazione patrimoniale imposta 34
Riserva di legge e fonti normative secondarie 36
Capacità contributiva e riferibilità soggettiva del presupposto del tributo 39
La capacità contributiva quale forza economica: la rilevanza dei fatti-indici 40
Capacità contributiva e forza economica: i limiti massimi al prelievo 41
Il carattere di EFFETTIVITÀ della capacità contributiva 41
Il carattere di ATTUALITÀ della capacità contributiva 42
Capacità contributiva e uguaglianza fiscale 45
Capacità contributiva e coerenza interna del tributo 46
I principi generali contenuti nello Statuto del contribuente 47
I principi generali dell’Ue 47
I principi propri 48
I principi comuni 48
CAPITOLO 4: IL RAPPORTO GIURIDICO TRIBUTARIO 49
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◇I termini decadenziali 117
I vizi dell’atto 118
Tipologie di vizio 118
Il regime delle invalidità 118
SEZIONE III: L’ATTIVITÀ SANZIONATORIA 119
Le sanzioni tributarie 119
Le sanzioni amministrative: le fonti e i principi informatori 120
Il principio di legalità 120
Il favor rei 120
La proporzionalità 121
Imputabilità e colpevolezza 121
Le cause di non punibilità 122
La determinazione delle sanzioni 124
Cumulo giuridico e progressione 124
Il ravvedimento operoso 126
I procedimenti di irrogazione delle sanzioni 127
Le singole fattispecie sanzionatorie 129
Le sanzioni penali tributarie 130
Le nozioni generali e le singole fattispecie punitive 130
Il principio di specialità 131
Le cause di non punibilità 132
La confisca 132
La confisca allargata e la nuova responsabilità degli enti per i reati tributari 133
Rapporto tra processo penale e procedimento e processo tributario 133
SEZIONE IV: LA RISCOSSIONE DEI TRIBUTI 134
L’attività di riscossione 134
I soggetti attivi nella riscossione 135
◇Il discarico delle quote affidate 136
I soggetti passivi della riscossione 136
La riscossione coattiva 137
La riscossione in base al ruolo 137
◇Il ruolo 137
◇La cartella di pagamento 138
L’accertamento esecutivo 139
◇Gli atti secondari e l’accertamento per il caso di pericolo della riscossione 140
◇L’accertamento esecutivo nei tributi locali 141
L’ingiunzione fiscale 141
La rateazione 142
Le misure cautelari e conservative 143
6
L’esecuzione forzata 144
Avvio dell’esecuzione forzata 144
La procedura di esecuzione forzata 145
La tutela dell’esecutato 146
CAPITOLO 8: I MODELLI PROCEDIMENTALI DI TIPO COLLABORATIVO 147
La definizione del rapporto tributario secondo modelli procedimentali di tipo collaborativo e cooperativo 147
I modelli consensuali di imposizione 147
L’accertamento con adesione 147
Il concordato preventivo 149
La conciliazione giudiziale (rinvio) e la transazione fiscale (cenni) 150
I modelli di regolarizzazione e definizione agevolata 150
Il ravvedimento operoso (parziale rinvio) 150
L’adesione ai PVC 150
L’acquiescenza 151
Gli interpelli 151
Interpello disciplinato dallo Statuto dei diritti del contribuente 151
L’interpello per i nuovi investimenti e l’interpello internazionale 152
L’adempimento collaborativo 153
L’autotutela tributaria 154
CAPITOLO 9: IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA 156
Nozione e funzione del rimborso 156
Rimborso e compensazione 156
Le procedure di rimborso 157
Rimborso su istanza di parte 158
Gli interessi dovuti al contribuente per il ritardato rimborso da parte dell’Amm. finanziaria 160
Il rimborso delle imposte dirette 160
Il rimborso delle imposte indirette 161
I rimborsi Iva 161
◇I rimborsi Iva annuali (art. 30 co.2 d.P.R. 633/1972) 162
◇I rimborsi Iva infrannuali 162
◇I controlli dei rimborsi Iva 163
La cessione e la successione dei crediti di imposta 164
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Sentenza Corte cost. n. 238/2009(relatore Franco Gallo). Aspetto interessante della sentenza: ad un
certo punto (nel ’97 con il d.lgs. 22/1997) hanno introdotto la tariffa rifiuti e chiamarla “tariffa" era
in qualche modo il modo per farla uscire dal prelievo precedente che invece la chiamava “tassa per
lo smaltimento di rifiuti solidi urbani interni” - dalla TARSU alla TIA (tariffa igiene ambientale).
Nell’idea di quel legislatore quella tariffa era fuori dai tributi, tanto che ti veniva chiesta la tariffa
e, se siamo fuori dai tributi, quello diventa una sorta di prezzo di un’attività. Se però diventa il
prezzo di un’attività si crea un altro problema, ossia posso applicare l’IVA (imposta valore
aggiunto). Allora ad un certo punto il tributo è finito di fronte alla Corte costituzionale perché la
giurisdizione speciale tributaria è quella che ha ad oggetto i tributi di ogni genere e specie. Se
siamo di fronte ad un tributo, allora non c’è l’IVA perché non c’è l’imposta sull’imposta, l’IVA è
solo sul corrispettivo. Non solo non c’è l’IVA, se è tributo, il giudice è il giudice speciale
tributario. Se non è tributo invece il giudice non è la Corte di giudizio tributaria, ma è il giudice
ordinario. Siccome c’è l’art. 102 co. 2 Cost. che dice che è vietata l’istituzione di giudici
straordinari e speciali, allora se noi facciamo la norma che sulla tariffa, che non è un tributo, deve
decidere il giudice tributario, stiamo creando un giudice speciale, quindi la Corte deve capire se è
tributo o non è tributo per capire se la norma che dice “la TIA va al giudice tributario" viola o no
l’art. 102 Cost (divieto di istituzione di giudici speciali).
Questa sentenza il prof. Gallo al punto 7.2.1. dice “Questa Corte, mediante numerose pronunce, ha
indicato i criteri cui far riferimento per qualificare come tributari alcuni prelievi. Tali criteri,
indipendentemente dal nomen iuris utilizzato dalla normativa che disciplina i prelievi stessi,
consistono nella doverosità della prestazione, nella mancanza di un rapporto sinallagmatico tra parti
e nel collegamento di detta prestazione alla pubblica spesa in relazione ad un presupposto
economicamente rilevante”.
Successivamente il giudice delle leggi confronta la TARSU che è sicuramente un tributo con la TIA
che vorrebbe non essere un tributo e ne individua le analogie, dimostra che la struttura è la stessa.
Ma se la struttura è la stessa allora anche la TIA è un tributo e quindi la norma che prevede che
la TIA sia devoluta alla giurisdizione tributaria è legittima, ma c’è un problema: è stata applicata
l’Iva quando l’Iva non doveva essere applicata. Dunque in questa sentenza è emerso il diritto al
rimborso di tutta l’Iva sulla TIA con un buco di miliardi.
Nella nostra materia anche le definizioni di tributo hanno conseguenze gigantesche.
Bisogna distinguer il tributo dalle entrate non tributarie, previste a fronte di servizi ed attività
pubbliche, qualificate normativamente in vario modo, come canoni, tariffe, prezzi pubblici, diritti.
Ad esse non si possono applicare i principi e le disposizioni del diritto tributario, quindi per la
gestione dei rapporti tra i soggetti tendenzialmente si utilizzano le norme civilistiche. Inoltre la
natura privatistica della prestazione patrimoniale, dovuta a fronte di un servizio ne determina il
potenziale assoggettamento all’Iva.
Il tributo rientra nel più ampio genus delle “prestazioni imposte” dovendolo dunque distinguere da
altri prelievi coattivi (non tributari) previsti a favore dello Stato o di altri enti territoriali.
Le altre due categorie (il contributo speciale e il monopolio) non contano più.
Contributo speciale
Il contributo speciale è quell’entrata tributaria che è pagata nella logica dell’interesse di chi la paga,
però anche nell’interesse di una parte di collettività. Esempio: contributo di edificazione che è
disciplinato dalla l. 10/1977 (Legge Bucalossi) e che si divide in due parti: gli oneri di
urbanizzazione (se io costruisco in un'area che non è ancora urbanizzata, devo pagare al Comune
una somma di denaro che poi consente al Comune di poterne disporre, per dotare l'area in cui io
costruisco dei servizi che sono necessari. L’altra parte del contributo è commisurata al valore della
costruzione. Se ci pensate questa tipologia di tributo è pagato nell’interesse di chi costruisce, ma è
pagato anche nell’interesse di quella parte di collettiva che trasforma un prato verde in un un’area
abitata.
Quindi è facile ricondurre questo tributo alle categorie che abbiamo detto, perché gli oneri di
urbanizzazione sono certamente riconosciuti come tassa: io pago perché c'è un'attività dell’ente
pubblico che può aiutare l'area, invece il pagamento dell'onere commisurato al valore dell'attività di
edificazione è imposta perché pago in relazione ad un indice.
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Monopolio fiscale
Il monopolio fiscale invece è quell’imposta che si paga a fronte dei monopoli di Stato (i giochi, i tabacchi). È
un’imposta sulle vendite: chi vende deve pagare allo Stato.
Tributi di scopo
Di solito dunque la destinazione finanziaria è irrilevante nello studio giuridico del tributo,
tuttavia vi sono casi in cui la destinazione finanziaria costituisce parte integrante della disciplina
normativa del tributo (caso dei tributi di scopo).
Esiste la categoria, che per Giovanardi non è una categoria, dei tributi di scopo: quelli il cui getto
è destinato ad una determinata finalità, che sono finalizzati dalla legge al perseguimento di
determinati obiettivi, ossia al sostenimento di spese appositamente individuate. (es. Canone Rai che
va alla rai; imposta di soggiorno) ➔ categoria dai non nitidi contorni concettuali. Dietro c’è
un’esigenza di trasparenza.
Il tributo può essere un’imposta o una tassa, di cui assume la struttura normativa tipica a cui si
aggiunge un ulteriore vincolo giuridico di destinazione finanziaria.
In passato sono stati utilizzati per far fronte a temporanee esigenze connesse ad eventi straordinaria
(es. spese derivanti da calamità naturali).
Sono soprattutto presenti a livello locale.La sempre maggiore diffusione a livello regionale e
comunale si spiega con l’immediata percezione che il contribuente ha della finalizzazione del
sacrificio impostogli.
La destinazione delle entrate tributarie assume rilievo quando il legislatore prevede che una parte
del gettito dei tributi (non di scopo) sia obbligatoriamente attribuito a soggetti terzi che rimangono
estranei al rapporto obbligatorio. Esempio: l’Iva e i dazi doganali, il cui gettito deve essere in parte
destinato dagli Stati nazionali al finanziamento dell’Ue.
Struttura del tributo
La struttura normativa del tributo può essere composta da fattispecie sostanziale e fattispecie
procedimentale.
La fattispecie sostanziale è delineata da norme sostanziali e consente di determinare i soggetti, l’an
e il quantum del prelievo tributario. La fattispecie sostanziale comprende i seguenti elementi:
1. Presupposto ➔ fatto che genera l’obbligazione tributaria, fatto che il legislatore individua e a
cui collega il pagamento del tributo. È quella situazione di fatto o di diritto al verificarsi
della quale si rende dovuto il tributo.
Nelle tasse il presupposto individua anche il beneficio derivante dalla potenziale fruizione di un
servizio, atto o attività dell’ente pubblico, a favore del contribuente.
Si usa distinguere in:
•imposte istantanee ➔ il presupposto si risolve in un atto o fatto isolato, non ripetuto nel
tempo (es. imposte di registro)
•imposte periodiche ➔ il presupposto è idoneo a manifestarsi nell’arco di un periodo di tempo
e come tale è misurato (es. Iva)
Il presupposto non è definito solo in positivo, ma anche in negativo, ossia con norme che
specificano ipotesi non oggetto di imposizione, c.d. fattispecie negative. Vi sono due tipologie di
fattispecie negative:
a.norme di esclusione ➔ delimitato a monte la capacità contributiva su cui il tributo incide
b.norme di esenzione o agevolazione ➔ il fatto rientrerebbe pienamente nel presupposto
d’imposta, ma il legislatore decide di derogare al principio generale (per ragioni di politica
economica, sociale, culturale). Le agevolazioni tributarie perseguono finalità extrafiscali =
interessi di natura ≠ rispetto a quelli tributari.
Con il termine agevolazioni fiscali si usa indicare ogni forma di riduzione del prelievo in
funzione derogatoria, ma non solo realizzata a livello di presupposto, ma anche tramite
esenzioni soggettive o riduzioni della base imponibile o dell’aliquota.
2. Soggetti:
•Soggetto attivo ➔ Il soggetto attivo è l’ente pubblico creditore.
•Soggetti passivi ➔ coloro che sono obbligati al pagamento. Le cose non sono così semplici:
quando si dice “coloro che sono obbligati al pagamento” viene da pensare che siano solo i
contribuenti, ossia coloro che realizzano il presupposto, perché nel sistema tributario possono
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-fisiologica complessità dei sistemi fiscali moderni: pluralità di tributi, aventi ad oggetto
molteplicità di fattispecie impositive ➔ creazione di sotto-sistemi normativi
-disposizioni che assolvono ad ulteriori funzioni rispetto a quella fiscale in senso stretto (finalità
extrafiscali)
-numerosi meccanismi formali ed obblighi strumentali tesi a prevenire forme di evasione ed
elusione
-tratti di patologia connessi ad una riconosciuta bassa qualità ed eccessiva qualità della
produzione normativa
-presenza ingombrante delle normativa subordinata e della prassi amministrativa
-volatilità del diritto vivente
➔ tentativo dello Statuto di recuperare maggiore qualità e trasparenza nella normativa fiscale, lo
Statuto ha posto principi generali:
-art. 2 ➔ al fine di garantire chiarezza e trasparenza delle disposizioni tributarie dispone la
necessaria menzione dell’oggetto nel titolo della legge; il divieto per leggi non aventi oggetto
tributari, di prevedere disposizioni di questo tipo; la menzione del contenuto sintetico delle
altre disposizioni eventualmente richiamate; la necessità, quando una legge tributaria modifica
la precedente, di indicare il testo modificato
-art. 10 co. 3 Statuto ➔ prevede che le sanzioni non possano essere irrogate quando la
violazione, commessa dal soggetto passivo, dipenda da obiettive condizioni di incertezza sulla
portata e sull’ambito di applicazione della norma tributaria
L’obiettiva condizione di incertezza è causa di non punibilità penale in caso di violazioni di
norme tributarie. L’obiettiva condizione di incertezza si deve manifestare in modo oggettivo,
riconoscendosi rilevanza e tutela all’errore del contribuente sulla norma tributaria che dipenda dalla
particolare formulazione del testo normativo o dalle difformi interpretazioni proposte.
26.09.2025
Lezione precedente recap: ci siamo occupati dei principi definitori della materia.
•Autonomia scientifica della disciplina da ricondursi anche alla capacità di gestire discipline
giuridiche differenti in modo eclettico, ma soprattutto dal fatto che c’è una parte della materia
prettamente tributaria (diritto tributario sostanziale).
•Nozione di tributo e conseguenze pratiche della riconducibilità di un’entrata al novero die tributi o
meno (individuazione giudice competente e applicazione o meno al non tributo dell’Iva).
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CAPITOLO 2: IL SISTEMA DELLE FONTI DI DRITTO TRIBUTARIO
Si tratta di fonti che traggono origine dalla sovranità dello Stato (fonti statali) e che si basano
sull’autonomia degli enti territoriali (fonti regionali, comunali, provinciali), nonché sulla supremazia
gerarchica, nei relativi ambiti di competenza, dell’Ue (fonti europee).
Indicazione delle fonti del diritto ➔ Art. 1 Preleggi ➔ incompleta però e in materia fiscale deve
essere ulteriormente adattata data la non ammissibilità degli usi e l’incidenza delle leggi di ratifica
delle convenzioni internazionali.
Se cerchiamo di mettere il sistema delle fonti in una linea gerarchica abbiamo:
A.al vertice la Costituzione, i Trattati europei e le fonti europee derivate (direttive e regolamenti).
B.Sotto abbiamo le Convenzioni internazionali (norme interposte- e leggi di ratifica delle
convenzioni internazionali) ➔ hanno grande spazio: convenzioni bilaterali che servono a evitare
doppia imposizione sullo stesso presupposto o tutte situazioni in cui vi è un soggetto che
potrebbe essere residente in un paese, ma che disponga di redditi in altri paesi. Quindi vi sono
dei criteri di tassazione che possono generare dei fenomeni di doppia imposizione. Le
convenzioni bilaterali mirano a evitare questo effetto dannoso di prosciugamento della base
imponibile (c.d. fenomeno di doppia o plurima imposizione internazionale).
Vi sono anche delle convenzioni in materia di imposta di successione.
Abbiamo la CEDU ➔ è diritto europeo, ma la Corte costituzionale la riconduce alle convenzioni
con tutta una serie di conseguenze in termini di non possibile immediata disapplicazione della
norma interna in caso di conflitto
C.Abbiamo poi le leggi e gli atti aventi forza di legge e non abbiamo solo leggi statali o atti
aventi forza di legge statali, ma anche leggi regionali. E poi infine i regolamenti che possono
essere sia statali, regionali che locali (regolamenti comuni e province).
Bisogna anche individuare, nel rapporto tra le fonti, la ripartizione delle competenze normative, che
individua ambiti che possono essere esclusivi, concorrenti, residuali o sussidiari.
Rapporti tra coordinamento interno e ordinamento dell’unione europea
Con la sottoscrizione dei Trattati dell’Unione europea, il nostro Paese ha acconsentito alla
limitazione della propria sovranità nelle materie oggetto dei trattati medesimi in virtù dell’art. 11
Cost. Da tempo la CGUE si pronuncia nel senso del primato del diritto europeo su quello nazionale
contrastante, affermando l’obbligo del giudice italiano di garantire l’effetto diretto delle norme
europee, disapplicando quelle confliggenti. La Corte cost. ha riconosciuto la necessaria
disapplicazione della disposizione interna contrastante con quella europea, pur esprimendosi nel
senso dell’autonomia dei due ordinamenti (tesi dualista) ancorché coordinati nella ripartizione delle
competenze sancite dai trattati istitutivi. La norma europea prevale sia sulla legge ordinaria sia sulle
norme contenute nella Costituzione e in leggi costituzionali, salvo il rispetto dei principi
fondamentali dell’ordinamento costituzionale (c.d. teoria dei contro-limiti). La preminenza gerarchica
delle fonti europee è prevista dalla Cost. che con l’art.117 Cost limita la potestà legislativa dello
Stato e delle Regioni, nel “rispetto dei vincoli derivanti dall’ordinamento comunitario e dagli
obblighi internazionali”.
Esiste nel diritto tributario tutta una serie di tributi chiamati europei o armonizzati ➔ tributi su
cui interviene, è intervenuta, c’è una disciplina unionale e le norme interne domestiche non possono
che essere in linea con tale disciplina.
Esempio: imposta sul valore aggiunto= è la 2° imposta dell’ordinamento, è disciplinata da una
direttiva europea che è continuamente messa in gioco tutte le volte che ci sia una questione
conflittuale tra le norme interne degli Stati membri e la norma della direttiva.
Entra la CGUE che è l’interprete privilegiato: ogni qualvolta che la CGUE sancisca che la norma
interna debba essere interpretata in un determinato modo per essere in linea con la direttiva o
sancisca il conflitto, quella decisione non può non essere considerata, la decisione della CGUE ha
un effetto para-normativo perché il giudice nazionale non può discostarsi da essa, sempre che non
ritenga che quell’interpretazione della CGUE cozzi con i principi fondamentali dell’ordinamento quali
possono desumersi dalla Costituzione ➔ dovrà rimettere atti alla Corte costituzionale che potrà
azionare i c.d. contro-limiti. Un caso in cui si è arrivato vicini ai contro-limiti è un caso tributario:
il Caso Taricco. Si parla in proposito di integrazione fiscale europea di carattere negativo perché
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