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METODOLOGIE E DETERMINAZIONI QUANTITATIVE D’AZIENDA
Prof. C. Mezzabotta
INDICE:
-
Parte prima
→ Obiettivi e principi di redazione del bilancio d'esercizio:
Þ
Il bilancio di esercizio; I modelli di bilancio;
Þ
La clausola generale;
Þ
I principi di redazione secondo i Principi Contabili Nazionali;
Þ
I principi di redazione secondo i Principi Contabili Internazionali;
Þ
I principi di determinazione del reddito imponibile (norme fiscali);
-
Parte seconda
→ La struttura del bilancio d’esercizio:
Þ
Lo Stato Patrimoniale: struttura e finalità;
Þ
Il conto economico: struttura e finalità;
Þ
Il Rendiconto finanziario;
Þ
La Nota Integrativa e la Relazione sulla Gestione;
-
Parte terza
→ Le valutazioni:
Þ
Le immobilizzazioni materiali;
Þ
Le immobilizzazioni immateriali;
Þ
Le rimanenze d'esercizio;
Þ
I lavori in corso su ordinazione;
Þ
Le partecipazioni;
Þ
I crediti e i debiti;
Þ
I fondi per rischi ed oneri;
Þ
La fiscalità differita e anticipata;
Þ
Bilancio consolidato: finalità e metodologia di costruzione.
2
ND02, Il bilancio di esercizio: obiettivi, destinatari e contenuti
1.
COS’È IL BILANCIO DI ESERCIZIO?
Il bilancio d’esercizio è un documento di natura economico – finanziaria – patrimoniale predisposto e pubblicato dalle
società di capitali obbligatoriamente in virtù delle leggi dello stato, ma anche delle leggi di natura comunitaria.
Gli schemi del conto economico e dello stato patrimoniale sono prettamente tecnici, hanno una logica che scaturisce
dal metodo della partita doppia e hanno un significato tecnico ben preciso, ma non esistono norme che dicono dove
posizionare le voci nelle tavole.
Stato patrimoniale
: l’ordine può essere casuale ma la ripartizione è strettamente tecnica (Es. cassa sta a sinistra, nelle
attività).
Nelle attività si ha ciò che la società possiede sia in termini di beni, sia in termini di diritti.
Da questi schemi prettamente tecnici si possono desumere informazioni non giuridicamente corrette: nella parte
sinistra della tavola di stato patrimoniale c’è, per esempio, la voce fondo svalutazione crediti con segno -, ma dal punto
di vista giuridico questo fondo non è una passività, bensì è una voce che rettifica una corrispondente voce dell’attivo,
quindi dal punto di vista tecnico si alimenta in passivo, ma in realtà è una posta rettificativa dell’attivo. Vedremo come
secondo gli schemi di legge il fondo svalutazione crediti dovrà essere esposto nel lato delle attività ma con segno -.
Dalla parte destra non ci sono solo passività, ma anche il Patrimonio Netto (PN), che dal punto di vista dei segni algebrici
ha il segno -, ma in realtà rappresenta la ricchezza netta della società, ovvero la differenza netta tra il totale del valore
delle attività (beni e diritti) e il totale delle passività (obbligazioni a pagare). Anche il patrimonio netto, però, di fatto è
una passività, in quanti si tratta del debito ultimo che la società ha nei confronti dei propri soci.
Conto economico
: lato con segno + ha i costi e quello con segno – ha i ricavi; questo perché i costi corrispondono a
condizioni produttive che entrano e i ricavi a condizioni produttive economiche che escono. Un'altra spiegazione può
essere che ricavi – costi genera un risultato economico netto (utile o perdita), se la società ha un utile allora ha creato
ricchezza, ma la ricchezza netta della società è espressa dal patrimonio netto, che si trova sul lato negativo dello SP e
ha quindi segno negativo; i ricavi, che incrementano la ricchezza hanno quindi segno negativo (incrementando così il
patrimonio netto), mentre i costi hanno segno positivo e decrementano quindi il PN.
2.
COMPONENTI ESSENZIALI DEL BILANCIO D’ESERCIZIO
Il bilancio di esercizio secondo il codice civile italiano è composto da 4 componenti:
- Stato patrimoniale→ mostra la ricchezza della società in un momento specifico nel tempo;
- Conto economico→ componenti positivi – componenti negativi di reddito (i formari civilistici riportano però i
ricavi con segno +, per favorire l’interesse dei fruitori esterni del bilancio);
- Nota integrativa→ è regolata da due articoli del cc, il 2427 e il 2427 bis, che ci danno un elenco delle
informazioni minimali che devono essere inserite nella nota integrativa affinchè il bilancio abbia valenza legale;
- Rendiconto finanziario→ ci mostra con segni algebrici corrispondenti alle entrate e alle uscite, quanto denaro
è entrato e quanto ne è uscito durante il funzionamento della società;
- Poi ci sono degli allegati che possono essere obbligatori o meno dipendentemente dalla tipologia e dalle
dimensioni della società di capitali:
o Relazione sulla gestione: art 2428cc, da un corredo in senso quantitativo e qualitativo sulla gestione
della società, ma fa anche delle previsioni sul futuro, ovvero fa delle considerazioni sui rischi legati alla
gestione;
o Relazione della società di revisione: le SPA devono essere sottoposte a revisione legale, ovvero devono
avere un revisore legale, che è un professionista esterno che deve controllare che gli amministratori,
nel redigere il bilancio, abbiano rispettato le leggi e i principi contabili relativi alla predisposizione di
bilancio (il revisore legale è indipendente dalla società, ma è scelto dai soci e pagato dalla società);
o Relazione del collegio sindacale: la presenza del collegio sindacale è obbligatoria per le società di
capitali. L’attività del collegio sindacale può essere rimandata a un solo sindaco o a un collegio di sindaci
(può essere di 3 o 5 membri), che è un organo della società che controlla che la società e i suoi
amministratori rispettino tutte le leggi dello stato (non solo quelle riguardanti il bilancio). I sindaci sono
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ND03, La clausola generale
1.
LE REGOLE ALLA BASE DELLA REDAZIONE DEL BILANCIO
La redazione del bilancio deriva dalla composizione di elementi oggettivi e di elementi soggettivi.
Þ Tipicamente, sono elementi oggettivi quelli che derivano da operazioni compiute con l’esterno, come per
esempio il ricavo che deriva dalla vendita di un aeromobile, o di un caffè.
Þ Sono, invece, tipicamente, elementi soggettivi quelli che derivano da valutazioni compiute da chi redige il
bilancio al fine di misurare (i) in occasione di eventi o operazioni di esito aleatorio, il valore derivante dalla
considerazione del rischio all’origine dell’aleatorietà; (ii) in occasione di eventi o operazioni estesi su più periodi
amministrativi e, di conseguenza, comuni a più esercizi, le frazioni dei valori comuni a più esercizi che possono
essere significativamente attribuite a ciascun esercizio. Vi sono casi nei quali i dati soggettivi hanno un peso
relativamente maggiore e problemi di calcolo relativamente significativi.
§ Se il bilancio è frutto di un cocktail tra elementi oggettivi e soggettivi, è necessario disciplinare il processo di
redazione del bilancio e di fissare un insieme di regole capaci di arginare la soggettività degli amministratori che
sono chiamati a redigere il bilancio.
§ La caratteristica principale di queste regole è quella di essere convenzionali.
§ I risultati raggiunti per effetto di queste convenzioni non sono necessariamente ottimali sotto il profilo della
fedeltà nella rappresentazione dei fenomeni che descrivono, ma cercano di risolvere il trade-off tra
“rappresentazione veritiera” e “limitazione della soggettività delle valutazioni”.
2.
LE NORME CHE DISCIPLINANO IL BILANCIO DI ESERCIZIO
Ordine gerarchico: il precetto contenuto nella clausola generale è considerato prioritario rispetto all’osservanza delle
prescrizioni di dettaglio che pure il legislatore ha voluto esplicitare.
Sono subordinate alla clausola generale:
- norme di carattere generale, che definiscono i principi di redazione del bilancio in termini generali;
- norme di carattere specifico, che definiscono regole di dettaglio sulla determinazione dei valori, sulla loro
esposizione negli schemi di sintesi e sulle informazioni da fornire nelle note illustrative (o nella nota integrativa).
Entrambi i tipi di norme possono avere due fonti distinte:
- gli articoli del Codice Civile;
- i principi contabili italiani, che integrano il quadro di riferimento generale definito dagli articoli del Codice Civile.
3.
ART 2423 I COMMA
«Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal
rendiconto finanziario e dalla nota integrativa».
Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio e sono tutti responsabili delle informazioni in esso contenute.
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4.
ART 2423 II COMMA
«Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione
patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio».
La clausola esprime due prescrizioni:
- l’oggetto che il bilancio deve rappresentare, riconosciuto nella “situazione patrimoniale e finanziaria” e nel
“risultato economico dell’esercizio”;
- riferimenti alla “chiarezza” e al “modo veritiero e corretto”.
Chiarezza→ la forma di esposizione dev’essere tale da permettere agli stakeholder di comprendere i contenuti, il
legislatore impone in particolare gli schemi di bilancio.
- È un obiettivo di carattere generale, strettamente connesso con il principio di utilità dell’informazione per il
destinatario (che si assume essere, comunque, un lettore qualificato).
- Attiene innanzitutto alla forma di esposizione. Consiste in una forma di rappresentazione dei conti che permetta
ai fruitori del bilancio di comprenderne il contenuto.
- Trova esplicitazione normativa nell’art. 2423-ter, attraverso cui il Legislatore impone:
1. Il rispetto degli schemi di bilancio definiti; il rispetto dell’ordine di esposizione delle voci; il divieto di
raggruppamento di voci; l’obbligo di inserimento di nuove voci;
2. L’adattamento delle voci quando la natura dell’attività esercitata lo esige;
3. La comparabilità delle voci;
4. Il divieto di compensazioni di partite.
Tale imposizione legislativa ha il duplice obiettivo di perseguire la standardizzazione dei bilanci e di consentire
comparazioni dei bilanci nello spazio e nel tempo.
Rappresentazione veritiera→ Non esiste una verità oggettiva e assoluta delle informazioni contabili. Il bilancio deve
essere veritiero rispetto a:
- Aspetto formale: Rispetto delle regole e delle procedure stabilite per una corretta redazione.
- Aspetto sostanziale: Capacità del bilancio di trasmettere informazioni attendibili e credibili, cioè tali da veicolare
informazioni affidabili ai lettori del bilancio.
Il concetto della rappresentazione veritiera riguarda innanzitutto i criteri di valutazione:
- Il bilancio deve essere redatto rispettando i criteri di valutazione esposti nel codice civile e approfonditi nei
principi contabili, che sono indirizzati verso l’obiettivo di pervenire a una reale rappresentazione della dinamica
economica, ferma restando l’ineliminabile discrezionalità tecnica.
Correttezza→ La correttezza presuppone il rispetto di tutto il complesso sistema di norme e di prescrizioni, definito dagli
altri articoli di legge e dai principi contabili che disciplinano il bilancio.
La correttezza interessa tutte le fasi del processo di costruzione del bilancio:
- il processo di rilevazione e di documentazione dei fatti;
- la determinazione dei valori derivanti dalle operazioni realizzate con l’esterno;
- le valutazioni di bilancio, che portano a determinare i valori di esercizio soggettivi, non derivanti dalle operazioni
realizzate con l’esterno, secondo i principi cardine della prudenza e della competenza e nel rispetto di tutte le
altre regole che sono alla base delle valutazioni, dalla correttezza dei calcoli numerici, alla neutralità della
valutazione;
- la classificazione dei valori negli schemi di sintesi di Stato Patrimoniale, Conto Economico e Rendiconto
Finanziario;
- la produzione delle informazioni di spiegazione, di dettaglio e di integrazione che integrano gli schemi di
bilancio, raccolte nella Nota Integrativa.
Il concetto di correttezza si sostanzia pertanto in quattro aspetti:
1. correttezza aritmetica (sempre);
2. correttezza economica (riguardo all’attendibilità e alla coerenza dei dati con la situazione effettiva dell’impresa);
3
.
onestà e neutralità nel processo di costruzione del bilancio (comunicazione dei dati in modo non deviante né
ingannevole, detto in termini giuridici: «in buona fede»);
4. rispetto e corretta applicazione delle regole valutative stabilite dalla legge e dai principi contabili (correttezza implicita
nella veridicità).
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leasing viene iscritto nello Stato Patrimoniale dell’utilizzatore, che iscrive in contropartita un debito nei confronti della società di
leasing tra le proprie passività.
Ad oggi il legislatore italiano non ha recepito questa soluzione contabile e prevede che i beni in leasing non siano iscritti nello Stato
Patrimoniale dell’utilizzatore. Nello stesso tempo ha previsto l’obbligo di esporre nella Nota Integrativa (al punto 22) tutte le
informazioni necessarie per rap- presentare le operazioni di leasing in modo analogo a come prescritto dai principi contabili
internazionali.
5.
COMPETENZA – ART. 2423 – BIS I COMMA (PUNTI 3 E 4)
Il principio di competenza esprime il principio impiegato per assegnare il risultato economico all’esercizio cui si riferisce
il bilancio.
Tale principio prevede che:
- I ricavi siano imputabili all’esercizio al quale sono ricondotte le operazioni di cessione dei beni e di produzione
dei servizi a cui si riferiscono;
- I costi siano imputabili all’esercizio al quale sono ricondotte le operazioni di impiego dei fattori produttivi.
E questo indipendentemente dall’esercizio in cui si manifestano:
- Le
variazioni di debito e di credito
che accompagnano costi e ricavi che non prevedano il regolamento
immediato;
- I
pagamenti
e gli
incassi
che perfezionano le operazioni di acquisto e di vendita.
Poiché nel corso dell’esercizio i fatti di gestione vengono rilevati nel momento in cui si registra la manifestazione
numeraria, in sede di chiusura è necessario effettuare alcune scritture di integrazione e rettifica al fine di assicurare
l’applicazione del principio di competenza.
I ricavi devono essere riconosciuti e sono pertanto di competenza dell’esercizio quando si verificano le seguenti 2
condizioni:
1. Il processo di produzione dei beni e servizi da cui scaturisce il risultato economico è stato completato;
2. Lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà. Tale
momento è convenzionalmente rappresentato dalla spedizione o dal momento in cui i servizi sono stati resi e sono
fatturabili.
I costi devono essere correlati con i ricavi dell’esercizio. Tale correlazione si realizza:
1. per associazione diretta tra costi e ricavi (es. provvigioni riconosciute ad agenti o variazioni di rimanenze associate –
mediante metodi convenzionali – al valore dei ricavi di vendita);
2. per ripartizione su base razionale e sistematica dell’utilità o funzionalità di un bene a utilizzo pluriennale, in mancanza
di una associazione diretta con i ricavi (es. ammortamento);
3. per imputazione diretta di costi al conto economico dell’esercizio perché associati al tempo;
4. per imputazione diretta di valori al conto economico dell’esercizio per il venir meno dell’utilità o la funzionalità
pluriennale del bene cui si riferiscono (es. il valore di una immobilizzazione della quale a un certo momento si riconosce
estinta, per qualsiasi ragione, l’utilità futura).
Es. sulla competenza: in data 31/05/X si paga una rata posticipata del mutuo, quota capitale 1000 euro, quota interessi 600 euro.
La manifestazione numeraria si ha alla fine, ma il 31/12/X – 1 a prescindere dal fatto che l’azienda non abbia ancora pagato i costi,
ma li paghi nell’esercizio successivo, il principio di competenza ci dice che a prescindere dai movimenti di cassa dobbiamo registrare
la quota di costi di competenza dell’esercizio tramite i ratei!
Altro esempio tipico sulla competenza è l’ammortamento, processo che si ha proprio per rispettare il principio di competenza.
6.
PRUDENZA E COMPETENZA – ART. 2423 – BIS I COMMA (PUNTO 4)
C’è un caso in cui principio di competenza e prudenza agiscono insieme: gli eventi successivi alla chiusura.
L’imputazione dei rischi e delle perdite di competenza dell’esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura del
medesimo, rafforza il postulato della prudenza.
Possono verificarsi due tipi di fatti che avvengono tra la data di chiusura dell’esercizio e la data di redazione del bilancio
di esercizio da parte degli amministratori:
I. fatti che evidenziano condizioni che esistevano già alla data di riferimento del bilancio, ma che si manifestano
solo dopo la chiusura dell’esercizio e che richiedono modifiche ai valori delle attività e passività in bilancio (fatti
successivi che devono essere recepiti nel bilancio). Nel caso in cui il loro effetto non sia determinabile se ne
deve dare informazione nella nota integrativa;
Es. credito non riscorro su cui c’erano già forti dubbi sulla capacità del debitore di pagare.
II. fatti che si manifestano successivamente alla data di chiusura dell’esercizio e che determinano i presupposti
per una riduzione di valore o per una perdita che non deve essere imputata all’esercizio chiuso. Questi fatti, pur
determinando variazioni in valori esistenti alla data di chiusura dell’esercizio, devono essere considerati di
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competenza dell’esercizio successivo. Nel caso in cui identifichino “fatti di rilevo” avvenuti dopo la chiusura
dell’esercizio, di essi si terrà conto in nota integrativa (p.to 22-quater art. 2427 cod. civ.).
7.
VALUTAZIONE SEPARATA DEGLI ELEMENTI ETEROGENEI DELLE SINGOLE VOCI – ART. 2423 – BIS I COMMA (PUNTO 5)
Elementi eterogenei devono essere valutati in maniera separata.
Questo principio ci dice che se abbiamo prodotti di natura diversa, questi prodotti dovranno essere valutati
separatamente. La
finalità di questo principio è quella di evitare che utili non realizzati su un prodotto vadano a
compensare perdite non realizzate sullo stesso prodotto.
Es. Si considerino i dati seguenti relativi a due beni X e Y in rimanenza:
Se noi guardassimo i 2 prodotti insieme il magazzino varrebbe 200, ma la valutazione separata degli elementi eterogenei ci dice che
non possiamo valutarli insieme, ma dobbiamo valutare X e Y in maniera distinta: X vale 100 e Y vale 90, il magazzino, quindi, in realtà
vale 190!
8.
CONTINUITÀ DEI CRITERI DI VALUTAZIONE E DEROGHE – ART. 2423 – BIS I COMMA (PUNTO 6) E II COMMA
Al fine di poter comparare nel tempo i valori espressi nel bilancio di esercizio della società,
i criteri di valutazione non
possono essere modificati da un esercizio all’altro.
Es. quando si definisce la vita utile di un bene si utilizza un certo criterio di ammortamento che poi andrà ad influire sui numeri di
bilancio; questo criterio deve essere mantenuto costante nel tempo, a meno che non ci siano delle condizioni oggettive che
giustifichino il cambiamento del criterio.
Esistono dei
motivi tipici di deroga alla continuità dei criteri di valutazione
, ad esempio quando si ha una modificazione
delle attività svolte dalla società oppure quando quest’ultima entra a far parte di un gruppo. In questi casi è necessario
indicare in Nota Integrativa la motivazione e l’influenza sulla situazione patrimoniale-finanziaria e sul risultato
economico.
Non è previsto l’obbligo di non distribuire gli utili derivanti dalla deroga.
L’OIC 29 “Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, fatti intervenuti dopo
la chiusura dell’esercizio” prevede disposizioni applicative nel caso di cambiamento del criterio di valutazione.
9.
RILEVANZA – ART. 2423 COMMA IV
Il bilancio d'esercizio deve esporre solo quelle informazioni che hanno un effetto significativo e rilevante sui dati di
bilancio o sul processo decisionale dei destinatari,
mentre non occorre rispettare gli obblighi di rilevazione, valutazione,
presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione
veritiera e corretta.
Le società illustrano nella nota integrativa i criteri con i quali hanno dato attuazione a tale principio.
L’ OIC 11 specifica che
un’informazione è considerata rilevante quando la sua omissione o errata indicazione potrebbe
ragionevolmente influenzare le decisioni prese dai destinatari
primari dell’informazione di bilancio sulla base del
bilancio della società.
La rilevanza dei singoli elementi che compongono le voci di bilancio è giudicata nel contesto della situazione
patrimoniale, economica e finanziaria dell’impresa. Il concetto di rilevanza è pervasivo nel processo di formazione del
bilancio.
10.
COMPARABILITÀ – ART. 2423 – TER (V COMMA)
Il presupposto di base è quello di
indicare per ogni voce di bilancio la voce corrispondente dell’esercizio precedente,
assicurando che il confronto sia significativo.
A questo scopo, l’OIC 11 indica come necessarie tre condizioni:
- l’adozione di una forma di presentazione costante (schemi rigidi);
- la costanza dei criteri di valutazione (derogabile in casi eccezionali e motivati, come per esempio la circostanza
nella quale, a seguito di un’acquisizione, la società acquisita adotti gli stessi criteri di valutazione della società
controllante);
- la descrizione e la spiegazione dei mutamenti strutturali (come, per esempio, acquisizioni e scorpori) e degli eventi
di natura eccezionale.
Il principio di comparabilità si raggiunge ovviamente rispettando anche il principio di continuità dei criteri di valutazione!
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o il
valore attuale
, valore attualizzato dei flussi finanziari in entrata o in uscita collegati ad un certo bene
scontato al tasso di sconto d’interesse. Tale valore si ottiene attraverso un calcolo matematico chiamato
“attualizzazione”.
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ND06, I principi di determinazione del reddito imponibile secondo le norme fiscali
1.
I PRINCIPI FISCALI DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE
Il reddito impiegato per la rilevazione della capacità contributiva e per l’applicazione dell’imposta è il cosiddetto
reddito
imponibile
(quindi questa è la grandezza sulla base della quale l’ente
impositore richiede l’applicazione dell’aliquota
fiscale)
.
L’
aliquota fiscale
è la percentuale del reddito che viene prelevato nella forma di imposta.
Il reddito imponibile differisce dal reddito ante imposte indicato nel bilancio di esercizio perché la disciplina fiscale
prevede
l’applicazione
di regole e criteri per la determinazione del reddito imponibile differenti rispetto a quanto
previsto dalla disciplina civilistica e dai principi contabili nazionali per la redazione del bilancio di esercizio.
Il reddito ante imposte è il risultato della differenza tra componenti positivi e negativi di reddito inclusi nello schema
del CE, per questo deve essere determinato applicando le regole del cc e dei principi contabili.
Tali differenze originano quindi dai
diversi fini delle due fonti normative
:
- il
fine della normativa civilistica
(e dei principi contabili) è quello di accertare la consistenza della situazione
patrimoniale della società in una logica prudenziale finalizzata a garantire l’integrità del capitale sociale.
- il
fine della disciplina fiscale
è: (1) porre un argine al criterio della “prudenza” raccomandata dal Codice civile e dai
principi contabili, dal momento che l’esercizio della prudenza a briglia sciolta potrebbe permettere agli
amministratori di azzerare il reddito imponibile di qualsiasi azienda; (2) limitare la discrezionalità del redattore del
bilancio definendo regole oggettive.
Il tutto sfocia di solito nella determinazione di soglie minime di valutazione, ovvero di una regola esattamente contraria
a quella che orienta le valutazioni di bilancio, per le quali il legislatore – in nome del principio della prudenza – definisce
invece soglie massime di valutazione.
Come si passa dal reddito ante imposte al redito imponibile?
Si devono applicare delle variazioni fiscali che aumentano il reddito prima delle imposte. Variazioni fiscali in aumento
sono applicate per esempio quando un costo inserito nel CE civilistico secondo corrette regole contabili non è in tutto
o in parte deducibile.
Costo deducibile→ quando viene considerato con il segno meno nel calcolo del reddito imponibile (però alcuni costi
non sono in tutto o in parte deducibili: sono corretti nel CE, ma nella dichiarazione dei redditi non valgono);
Ricavo imponibile→ quando concorre alla formazione del reddito imponibile (Nel reddito ante imposte possono esserci
componenti positivi di reddito che seguono le regole civilistiche contabili, ma sono esclusi dalla base imponibile, cioè
non è tassato).
Ai fini della determinazione del reddito imponibile, l’art. 83 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) stabilisce
che: “Il reddito complessivo è determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo
all’esercizio chiuso nel periodo di imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione dei
criteri stabili nelle successive disposizioni”.
I principi fiscali di determinazione del reddito imponibile
La determinazione del reddito imponibile deve essere effettuata nel rispetto delle “norme generali sui componenti del
reddito d’impresa”, previsti dall’art. 109 del TUIR:
Le differenze di valutazione tra
norma civile e fiscale derivano
dalla diversità di obiettivi e finalità
Le disposizioni civilistiche mirano
alla conservazione del capitale e
prevedono che:
- La valutazione delle voci
deve essere fatta secondo
prudenza
(art. 2423 bis);
- Il
costo
è il criterio base di
valutazione (art. (2426).
Le disposizioni fiscali
stabiliscono:
-
Valori minimi per i
ricavi e per i proventi
;
-
Valori massimi per i
costi e per gli oneri
.
